Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Работа на давальческом сырье, а проще — толлинг». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Компания, отвечающая за выполнение рециклинговых операций, попросту не будет сталкиваться со сложностями, характерными для непосредственных владельцев сырьевых объемов. Как уже говорилось ранее, по нормам ст. 254 Гражданского кодекса Российской Федерации, право владения объектами, переданными по договору подряда, остается у заказчика всех мероприятий. Фирме, отвечающей за выполнение работ, нужно только грамотно отметить и заявить обо всех своих действиях, в том числе и для оформления будущего отчета, адресуемого работодателю. Причем все выписки и справки носят чрезвычайно тривиальный характер. Разобраться с данным вопросом на должном уровне сможет даже человек, изначально не обладающий внушительными знаниями.
Переработка давальческого сырья: учет и списание у переработчика (исполнителя)
Как работает давальческая схема
Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.
СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.
Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:
- произведено давальцем самостоятельно;
- приобретено из любых источников;
- получено по условиям какой-либо сделки.
Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика
Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003. А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:
- У заказчика то, что факт передачи ДС в переработку в налоговом учете (при ОСН и УСН) не показывается. Стоимость услуг по переработке включается впоследствии в материальные затраты, причем на ОСН — на момент подписания переработчиком отчета, а на УСН — после оплаты услуг исполнителя. Стоимость переданного на переработку ДС списывается заказчиком в таком размере, который указал переработчик в своем отчете о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
- У исполнителя то, что он принимает ДС на забалансовый счет 003 по стоимости, указанной в договоре на переработку. Если же в договоре нет указания о цене переданных материалов/сырья, то переработчик может вести учет в условных единицах стоимости.
Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:
- Открытие забалансового счета необходимо для своевременного контроля наличия и движения ДС.
- Готовая продукция, которая была произведена из ДС, учитывается также на забалансовом счете. Она принимается на хранение и учитывается по условной цене. Учет ведется по количеству и сумме. Необходимо организовать аналитический учет ДС в разрезе заказчиков, по видам ДС и по их местонахождению.
- Не отражается в налоговом учете факт получения от заказчика ДС, также не учитывается изготовленная для давальца готовая продукция.
- Стоимость выполненных работ признается как выручка от реализации, при этом датой отражения данного факта в бухучете для налогоплательщиков на ОСН является дата подписания заказчиком отчета, а на УСН — дата поступления от него оплаты.
В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы», до 2021 г. — пп. 5, 7 ПБУ 5/01).
Бухгалтерский учет у переработчика
Как правило, у подрядчика-переработчика не возникает затруднений при оформлении и отражении в учете операций с давальческим сырьем, поскольку учет выручки и затрат на выполнение работ (оказание услуг) в этом случае ведется в общеустановленном порядке. Исключение составляют лишь материалы, поступившие в переработку, стоимость которых не участвует в формировании себестоимости готовой продукции.
Полученное в переработку давальческое сырье организация-переработчик учитывает на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по договорной стоимости. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, аналитический учет организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
При приемке давальческого сырья в первичных учетных документах переработчика обязательно указывают наименование заказчика, наименование самого материала, его количество и стоимость, а также места хранения и переработки.
Заключение договора подряда — основа сделки. Основные моменты договорных отношений, требующие отражения в давальческой схеме:
- объем и номенклатура материалов;
- наименование готовых изделий;
- техническая и конструкторская документация;
- срок поставки сырья;
- период выпуска и отгрузки продукции;
- принцип транспортировки;
- расценки услуг исполнителя;
- нормирование расхода ресурсов;
- условия возврата переданного сырья владельцу и возмещение вреда при недостаче.
Важные условия договора подряда
По умолчанию (когда в договоре об этом ничего не говорится) работы выполняются из материалов подрядчикап. 1 ст. 704 ГК РФ. Поэтому если заказчик изъявил желание использовать для проведения подрядных работ свои материалы, то в договоре должно быть указано, что:
- материалы для выполнения работ предоставляются заказчиком на давальческой основеп. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Право собственности на них остается у заказчика. И подрядчик имеет право использовать давальческие материалы только для тех целей, для которых они были получены;
- подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материалов. Ведь заказчик имеет право знать, как расходуются его материалып. 1 ст. 713 ГК РФ.
По окончании работ у подрядчика могут остаться неизрасходованные материалы. Поэтому стороны могут сразу при заключении договора определить порядок использования остатков материалов либо решить позже, как с ними поступить (тогда нужно будет подписать допсоглашение к договору). Например, можно договориться, что подрядчик обязан вернуть остатки неизрасходованных материалов заказчику. Стороны могут также решить, что оставшиеся материалы подрядчик не возвращает (они переходят в его собственность), но тогда ему нужно их оплатить, к примеру путем зачета их стоимости в счет стоимости работп. 1 ст. 713 ГК РФ.
На что обратить внимание, помимо заполнения
Для того чтобы избежать проблем с взаимодействием с контролирующими организациями, в частности, с налоговой, нужно строго придерживаться следующих принципов:
- В бухучете переработчика давальческие материалы не должны числиться на балансе переработчика. Бухгалтер должен создать для них отдельные, забалансовые счета.
- Если изделие было изготовлено давальцем, то продавать ему же идентичные наименования продукции запрещено.
- Право собственности на дом и деловые отходы должно быть закреплено в договоре за одной из сторон, чтобы не возникло вопросов о возможной безвозмездной передаче материалов.
Накладная М-15 на отпуск материалов на сторону: заполняем бланк (Excel)
Выписывайте форму М-15 в двух экземплярах. На основании одного отпускают материалы со склада, второй — передают получателю. Бесплатно накладной М-15 в excel можно по кнопке выше. Заполните свои реквизиты, сохраните и просто вписывайте потом информацию о товарах — сэкономите время.
Читать дальше: Какая категория прав нужна для управления газелью
Не знаете, что написать? Разберем подробнее, для чего используется форма М-15 и как ее составлять. Главное — указать все необходимые реквизиты. Образец заполнения М-15 и инструкция — ниже на странице. В документе обязательно пропишите:
- дату и номер накладной,
- полное наименование тех, кто отпускает и получает товарно-материальные ценности (ТМЦ),
- на основании чего передают материалы (приказ, наряд и т.д.),
- название и количество передаваемого товара.
Далее на странице — накладная М-15: образец заполнения и руководство.
Передача на переработку товаров и получение этих же товаров обратно
В торговой организации большинство материальных ценностей в силу понятных причин учитываются как товары, которые предназначены для продажи. Товары — это не материалы, они, как правило, не изменяют своих свойств и характеристик. Поэтому отпуск товаров для переработки (или доработки) стороннему контрагенту — это нестандартная операция. С одной стороны, имеет место временное изменение использования свойств товара, что более напоминает отпуск материалов, с другой стороны, после переработки (доработки) товаров их предназначение остается тем же — для продажи. Встает вопрос: нужно ли товары переводить на счет учета материалов?
В законодательстве нет обязательного требования на этот счет, в то же время оно допускает возможность перевода товаров в материалы (Дебет 10 Кредит 41), что предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов. Таким образом, перевод товаров в материалы — это право бухгалтера, пользоваться которым нужно осмотрительно, ведь обратной корреспонденции (перевода материалов в товары) Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено. В этом же документе обозначено, что товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно. К сожалению, в Инструкции по применению Плана счетов не сказано, как организовать такой обособленный учет и как отражать затраты на переработку товаров. Зато в Методических указаниях по учету МПЗ есть рекомендации по учету материалов, переданных на переработку. Поэтому не будут ошибочными оба варианта: когда в учете отражается давальческая операция с материалами или когда все проводки базируются на использовании исходного счета учета товаров (41). Бухгалтер решает сам, какой из способов ему более подходит в конкретной ситуации.
Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Передача на переработку одних, а получение назад других товаров
Рассмотренные варианты учета базировались на давальческой схеме расчетов, когда передаваемые на переработку товары (материалы) остаются в собственности давальца и находятся у него на балансе. При этом передавались на переработку и возвращались одни и те же товары, только с измененными свойствами и характеристиками. Если передаются одни товары, а возвращаются другие, то напрашивается другой вариант учета — торгующая организация (внимание!) может продать товары переработчику, а затем у него купить результаты этой переработки для дальнейшей продажи своим заказчикам. При этом, учитывая взаимные обязательства сторон, можно провести взаимозачет по «встречным» договорам купли-продажи, не гоняя деньги со счета на счет. Организации торговли, выступающей в роли первоначального продавца, придется доплатить только за наценку переработчика (встречного продавца), включившего свои услуги в продажную стоимость продуктов переработки. Заметим, такой же порядок расчетов характерен и для давальческой схемы, только в ней переработчик продает услуги, а здесь — готовую продукцию с другой номенклатурой и иными свойствами.
Надо признать, что выпуск продукции по сравнению с оказанием услуг по переработке давальческих материалов (товаров) для переработчика имеет ряд недостатков (усложнение учета, документального оформления), но с ними придется смириться, так как происходит не просто переработка, а изготовление совершенно нового товара. Поэтому и учитывать его нужно как вновь приобретенный товар, а не как изменение свойств и вида прежнего товара. Как и в давальческой схеме, при продаже товаров желательно, чтобы продавец и покупатель применяли одинаковые системы налогообложения, тогда будет меньше сложностей с налогообложением и ценообразованием.
Первоначальному продавцу нужно исходить из первоначальной закупочной цены и цены реализации конечному покупателю. В этом ценовом интервале должны совершаться все сделки с переработчиком по купле-продаже товаров, то есть не должно получиться так, что продавец купит у переработчика товар по цене выше, чем стоимость его последующей продажи покупателю. Для того чтобы было понятнее, выделим два этапа: приобретение товаров от поставщика с их реализацией производителю и приобретение продукции у производителя с ее последующей реализацией конечному покупателю (заказчику). В результате организация торговли получит прибыль в сумме, превышающей стоимость реализации товаров конечному покупателю над ценой приобретения товаров у первоначального поставщика. При этом прибыль может быть распределена между названными этапами либо получена только на одном из них (на последнем).
Например, на первом этапе продавец продает товар переработчику по цене приобретения, в результате у него нет прибыли. На втором — производитель возвращает обратно результаты переработки, включив в их стоимость закупочную цену товара и плату за услуги переработки. После этого первоначальный продавец продает результаты переработки конечному покупателю и определяет прибыль, равную разности полученных доходов и произведенных расходов на покупку измененных товаров (в которых заложена первоначальная цена покупки и услуги по переработке).
Такой вариант напоминает давальческие расчеты, но имеет налоговые риски. Сделка купли-продажи преследует цель извлечения прибыли, а на первом этапе получается, что у продавца нет прибыли (за что купил, за то и продает (передает) переработчику). Выявив это, налоговики могут проверить цены на соответствие рыночным и посчитать процент отклонения применяемых цен, хотя доказать занижение цен и доначислить налоги им будет проблематично в силу сложности практического применения норм ст. 40 НК РФ на практике. Но зачем давать повод проверяющим, когда можно распределить прибыль между обоими этапами движения товаров, тем более что продавец реализует переработчику и конечному покупателю по сути разные товары.
Организация торговли может часть своей наценки заложить в стоимость товара, отпускаемого переработчику, а оставшуюся часть (вместе с услугами переработки) включить в цену реализации доработанного товара конечному покупателю. Тогда от каждой операции по купле-продаже товаров (продукции их переработки) у торговой организации будет прибыль, дающая в сумме общую выгоду от продажи покупателю товаров после их переработки.
Пример 3. ООО «Торговый дом «Гермес» приобрело партию пленки (200 000 руб.). Затем товары проданы переработчику с наценкой 20% от закупочной стоимости (240 000 руб.). После переработки приобретаются обратно не пленка, а коврики, в их цене заложены закупочная стоимость пленки у переработчика (240 000 руб.) и стоимость переработки (25 000 руб.). Цена продажи ковриков конечному покупателю неизменна (290 000 руб.). Для удобства и наглядности все цены приведены без учета НДС, он выставляется сверх указанных цен продаж по ставке 18%.
Разобьем все операции на две группы: 1) приобретение и реализация пленки; 2) закупка и продажа ковриков после переработки пленки. Рассчитаем НДС для каждой группы операций, у продавца — ООО «Торговый дом «Гермес» налог составит:
- 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%) — при покупке и 43 200 руб. (240 000 руб. x 18%) — при продаже пленки;
- 47 700 руб. (265 000 руб. x 18%) — при покупке и 52 200 руб. (290 000 руб. x 18%) — при продаже ковриков.
Оформляем прием-передачу готовой продукции
Когда изготовитель продукции (структурное подразделение (например, цех) или сторонняя компания) готов передать продукцию, составляется первичный учетный документ. Какой – стороны решают самостоятельно (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). Если готовая продукция передается как результат работ по договору подряда, форма передаточного акта обычно закрепляется в договоре между сторонами.
Например, можно использовать унифицированную форму накладной на передачу готовой продукции в места хранения № МХ-18 (утв. Постановлением Госкомстата от 09.08.1999 № 66). Пример заполнения этой формы мы приводили . А можно, в т.ч. и на ее основе, разработать самостоятельную форму. Главное – обеспечить наличие в первичном учетном документе обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Например, можно использовать акт приема-передачи, из которого должно следовать, в частности, кто передает, кто получает, какую готовую продукцию и в каком количестве. При необходимости в акте приема-передачи продукции (бланке) можно предусмотреть также сведения о технических характеристиках изготовленной продукции, ее стоимости, месте передачи и т.д.
Акт приема-передачи может составляться не только для отражения выпуска готовой продукции и ее первоначального складирования, но и, например, для оформления передачи готовой продукции между структурными подразделениями.
Акт приема-передачи готовой продукции давальцу, а также в иных случаях оформляется как минимум в 2 экземплярах – по одному для сдатчика и получателя.
Акт приема-передачи продукции может составляться и помимо документа, которым оформляется непосредственная (физическая) передача продукции от подрядчика заказчику. В этом случае собственно передача продукции может производиться по отдельной накладной, например, по форме № ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132). А акт составляется уже преимущественно для расчетов между сторонами.
Приведем для акта приема-передачи готовой продукции образец его заполнения.
Бухгалтерский учёт при давальческой схеме
При применении давальческой схемы в бухгалтерском учёте у заказчика и подрядчика имеются некоторые особенности:
| Участник договора | Комментарий |
| Заказчик | При передаче сырья заказчик отражает не реализацию сырья, а списание в производство, следствием чего выступает отражение затрат на оплату услуг подрядчика. |
| Подрядчик | При получении сырья подрядчик не получает прав собственности ни на сырьё, ни на продукцию, ни на отходы. При этом подрядчик несёт ответственность за полученное сырьё, продукцию, отходы. В связи с этим их движение необходимо отразить на забалансовых счетах, но выручкой будет являться вознаграждение за выполненные работы. |
Как оформить операции с неиспользованным остатком давальческой схемы?
Нередки случаи, когда остаются остатки давальческого сырья или возвратные отходы, которые тоже необходимо отразить в бухгалтерском учёте.
Со стороны заказчика бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) | Комментарий |
| 10.1 | 10.7 | Оприходованы возвращённые материалы |
| 62 (76) | 90 | Остатки давальческого сырья переданы исполнителю в счёт оплаты работ (с НДС) |
| 90 | 10.7 | Остатки давальческого сырья переданы исполнителю в счёт оплаты работ без НДС |
| 90 | 68 | Остатки давальческого сырья переданы исполнителю в счёт оплаты работ на сумму НДС |
| 60 | 62 (76) | Взаимозачёт стоимости давальческого сырья с НДС |
Давальческое сырье: проводки в БУ у дальца
Обратимся к таблице:
| Операция | ДТ | КТ |
| Передача матереалов в обреработку | 10-7 | 10-1 |
| Списаны материалы на ГП | 20 | 10-7 |
| Отражен возврат материалов | 10-1 | |
| Учет затрат по переработке | 20 | 60 |
| Отражен НДС | 19 | |
| Принят к вычету налога | 68 | 19 |
| Учтены отходы | 10-12 | 20 |
| Приняты изготовленные товары | 43 | |
| Переданы товары в счет оплаты услуги | 62 | 90-1 |
| Начислен налог | 90-3 | 68 |
| Перечислен НДС | 60 | 51 |
| Произведен взаимозачет требований | 62 |
Учет в БУ осуществляется в зависимости от характера операций.
Заказчик передает сырье с целью доведения его до состояния, в котором его можно будет использовать в производственной деятельности. Переработчик в таком случае возвращает давальцу не продукцию, а доработанные материалы. Заказчик их приходует на счет 10 и увеличивает их стоимость за счет стоимости работ исполнителя.
Пример
Мебельная фабрика купила лес стоимостью 354 тыс. руб. (НДС 54 тыс. руб.). После поломки оборудования фабрика подписала договор с деревообрабатывающей компанией. Фабрика заказала изготовление досок, которые затем использовала для производства шкафов. За работу нужно заплатить 118 тыс. руб.
| ДТ | КТ | Сумма, тыс. руб. | Операция |
| 60 | 51 | 354 | Произведена оплата за лес |
| 10-1 | 60
60 |
300 | Лес принят к учету |
| 19 | 54 | Выделен налог | |
| 68 | 19 | 54 | Учет НДС |
| 10-7 | 10-1 | 300 | Переданы материалы на доработку |
| 10-1 | 10-7 | Получены доски | |
| 60 | 100 | Стоимость доработки отнесена на стоимость досок | |
| 19 | 18 | Выделен налог | |
| 60 | 51 | 118 | Перечислена оплата переработчику |
Балансовая стоимость досок, по которой они отпускаются в производство, составляет: 300 + 100 = 400 руб.
Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции
Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:
- давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
- себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
- заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.
Бухгалтерский учет у давальца
Аналитический учет давальческого материала (сырья) ведется в разрезе контрагентов, по наименованиям, по местам хранения и переработке, по количеству и стоимости. Списание с баланса материалов, переданных в переработку, не допускается. Их учитывают на отдельном субсчете.
Основные операции, отражаемые в бухучете по приобретению сырья для дальнейшего перепроизводства.
| Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Приобретение сырья, предназначенного для дальнейшей переработки | 10-1 | 60 |
| Отражение суммы НДС по закупленным (приобретенным) материалам | 19 | 60 |
| Отражены расчеты с поставщиками | 60 | 51 |
| Отражение возмещения суммы НДС | 68 | 19 |
| Сырье передано давальцем на переработку | 10-7 | 10-1 |
Передача материалов оформляется только по накладной на отпуск материалов со склада. Форма накладной М-15, подписывается обеими сторонами.
По окончании выполненных работ подрядчиком, готовые изделия от переработчика передаются давальцу по акту приема-передачи выполненных работ. Одновременно переработчик отчитывается об израсходованном материале.